Заключение
 В результате исследования автором были сделаны следующие выводы: Лишь в 2017 году законодатель ввел в Налоговый кодекс статью 54.1, которая впервые за весь законодательный период регулирования налоговых правоотношений устанавливает признаки реального характера хозяйственных операций для целей выявления необоснованной налоговой выгоды. Ст. 54.1 НК РФ не просто законодательно закрепила позиции, выработанные судебной практикой. Данная статья привнесла за собой новый подход к самому понятию необоснованной налоговой выгоды и впервые прописывает состав правонарушения, указывая на признаки конкретные реального характера хозяйственных операций. При новом подходе остались неизменными, во-первых, применимость общей антиуклонительной нормы к различным категориям споров; и, во-вторых, бремя доказывания налогового правонарушения возлагается на налоговый орган. Презумпция добросовестности налогоплательщика не была закреплена законодательно, однако ФНС России подтверждает неизменность ее применения в своих Письмах, а судебная практика применяет ее со ссылкой на п. 7 ст. 3 НК РФ. В российском налоговом праве критерий реальности – это проявление более общей доктрины приоритета существа над формой. При его применении к фиктивным, мнимым сделкам и операциям налогоплательщика изменяются налогово-правовые последствия совершения указанных сделок и операций: налоговым органом доначисляются недоимки, пени и штрафы по налогам, при этом гражданско-правовая квалификация сделки и исполнения по ней (операций по сделке) не изменяется. Сам факт установления признака реальной хозяйственной деятельности в тексте НК РФ подтверждает существенное развитие не только налогового права, но также и всего общества, ведь именно правоприменительная практика сформировала норму ст. 54.1 НК РФ: налоговые органы и налогоплательщики, указывающие на факт несправедливости в своих процессуальных документах, а также суды, обратившие внимание на эту несправедливость. Существенной проблемой применения ст. 54.1 НК РФ на данный момент является неопределенное положение налоговой реконструкции. Суды, формально подходящие к разрешению споров о необоснованной налоговой выгоде, не применяют положения о необходимости определения реального размера налога, тогда как суды, рассматривающие дело при углублении в сущность спора, определяют такой размер. Ввиду существования обязанности налогового органа определять реальный размер налогового обязательства, и отсутствия на данный момент закрепления налоговой реконструкции законодательно, полагаем необходимым рассмотрение вопроса о введении в ст. 54.1 НК РФ пункта о неприменении п. 1 и п. 2 ст. 54.1 НК РФ при установлении реального характера затрат налогоплательщика (хоть и с иным контрагентом) и одновременной возможности определения реального размера налоговых обязательств и его применения.  Таким образом, признак реальности хозяйственных операций будет являться более приоритетным, чем установления п. 1 и п. 2 ст. 54.1 НК РФ, что даст возможность применения налоговой реконструкции. При этом бремя доказывания реального размера налогового обязательства может быть возложено на самого налогоплательщика. В практике правоприменения существует проблема квалификации правонарушений по конкретному пункту ст. 54.1 НК РФ, так как два положения – п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ – фактически устанавливают один и тот же состав правонарушения – отсутствие реального характера совершения хозяйственной операции. Полагаем, данная проблема может быть разрешима путем вынесения дополнительных разъяснений со стороны ФНС России с исключением из списка примеров искажения сведений факта нереального характера хозяйственной операции. В качестве вывода следует сказать о том, что новый подход к регулированию необоснованной налоговой выгоды смещает акцент с необходимости проверки налогоплательщиком добросовестности контрагента в пользу реального характера совершения хозяйственных операций, что, несомненно, является более правильным с точки зрения распределения рисков налогоплательщика. Однако разрозненный характер судебной практики на данный момент не позволяет новому подходу работать в полной мере. Вероятно, ситуацию сможет прояснить появление новых разъяснений от контролирующих органов, которые устранили бы возможность спорного характера толкования статьи 54.1 НК РФ.   
В 2017 году законодатель ввел в Налоговый кодекс статью 54.1, которая впервые за весь законодательный период регулирования налоговых правоотношений устанавливает признаки реального характера хозяйственных операций для целей выявления необоснованной налоговой выгоды. Данный подход является новым для российского налогового права и подтверждает существенное развитие не только налогового права, но также и всего общества.