1.
В веке цифровизации экономики Федеральная налоговая служба Российской Федерации на постоянной основе модернизирует состояние информационных систем. Перспективы использования инновационных технологий в сфере налогового администрирования приводят к качественной автоматизации взаимодействия службы и налогоплательщика. Почти два десятилетия функционирует информационная система, которая в настоящее время называется АИС «Налог-3» (автоматизированная информационная система «Налог-3»), так как является третьим поколением автоматизированной системы. Её функционал призван реализовать достижение целей, непосредственно связанных с выполнением задач налоговой службы, например «создание единого информационного массива и подключение налоговых органов к новым внешним источникам информации, гарантированное соблюдение регламентных процедур налогового администрирования, качество и сроки их реализации, снижение текущих издержек налогового администрирования, в первую очередь за счет создания и внедрения электронной системы массовой обработки сведений, поступающих в налоговые органы». Еще одной крупной информационной системой, функционирующей с целью реализации задач службы, является АСК «НДС-2» (автоматизированная система контроля «НДС-2»), которая работает с 2015 г., с ее помощью осуществляется администрирование налога на добавленную стоимость. В данной системе «происходит сопоставление абсолютно всех счетов-фактур по стране по принципу «зеркального отображения» – реализации у поставщика и налоговых вычетов у покупателя и формирует «систему добросовестной среды налогового администрирования».  Трансформация деятельности налоговой службы существенно ускорилась при расширении использования таких инновационных технологий, как большие данные, системы распределенного реестра и искусственного интеллекта, применение которых позволяет оперативно выявлять и уведомлять налогоплательщиков об имеющихся налоговых рисках. В Бюджетной стратегии Российской Федерации на период до 2023 года первым из направлений совершенствования налоговой политики заявлено повышение эффективности налогового администрирования. При этом акцент сделан на обеспечении роста собираемости налогов за счет сокращения возможностей уклонения от их уплаты и снижения издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства. В этих целях в налоговое законодательство вносятся поправки и дополнения, направленные на совершенствование подходов к проведению налоговых проверок, повышение уровня информационного обеспечения и автоматизации налоговых органов, расширение взаимодействия с налогоплательщиками и др. В Бюджетных посланиях Президента РФ о бюджетной политике на очередной среднесрочный период начиная с 2013 г. неоднократно подчеркивается необходимость последовательных действий по предотвращению уклонения от уплаты налогов. Справедливо констатируется, что «только в условиях реализации конкретных мер противодействия незаконным действиям налогоплательщиков может быть ликвидировано неравенство условий экономической деятельности и приняты решения по снижению налоговой нагрузки на экономику» Для решения этой задачи в практику налогового администрирования активно внедряются информационные технологии, позволяющие отслеживать и выявлять незаконные действия налогоплательщиков. Так, в целях снижения объемов хищения НДС из федерального бюджета в 2013 г. запущена в эксплуатацию автоматизированная система контроля за возмещением налога, а с 2015 г. вся отчетность по НДС должна представляться в налоговые органы только в электронной форме. Принятые действия позволили сократить попытки неправомерного возмещения НДС на 45%, а также привели к снижению сумм налога, заявленных к возмещению. Электронный документооборот активно внедряется как в хозяйственную сферу, так и при взаимодействии с государственными органами, в частности, с налоговыми. Начиная с 2020 г. в Федеральной налоговой службе Российской Федерации осуществляется всесторонняя работа по внедрению электронного документооборота в деятельность хозяйствующих субъектов. В этой связи в структуре ФНС России было создано Управление электронного документооборота ФНС России и разработана Концепция развития электронного документооборота в хозяйственной деятельности. Сообщается, что Концепция развития электронного документооборота предусматривает «комплексный подход к нормативному правовому регулированию в области применения электронной подписи, архивного хранения электронных документов и обеспечения юридической значимости электронного документооборота в сфере хозяйственной деятельности с учетом интересов всех участников рынка». Отмечается, что комплекс предусмотренных Концепцией мероприятий позволит повысить качество и эффективность документооборота на основе высокотехнологичных решений, создаст комфортные условия для электронного взаимодействия между хозяйствующими субъектами или государственными органами власти, а также повысит доверие к цифровым технологиям хозяйствующих субъектов. В целях оценки экономии хозяйствующими субъектами затрат на переход и реализацию электронного документооборота ФНС России разработала специальный сервис - «Калькулятор для расчета эффективности внедрения электронного документооборота в компании». Так, определенная компания при введении своих данных бухгалтерского и налогового учета получит конкретный расчет расходов и сформирует у ее руководителя решение о переходе на электронный документооборот или, наоборот, об использовании по-прежнему бумажного носителя там, где нормативным регулированием предусмотрена альтернатива. Кроме того, Распоряжением Правительства Российской Федерации утверждена Концепция развития и функционирования в Российской Федерации системы налогового мониторинга, согласно положениям которой «налоговые декларации, расчеты, отчеты, реестры документов и другие документы (информация) должны формироваться в информационных системах плательщиков и должны представляться в налоговые органы по ТКС через оператора электронного документооборота с использованием криптографической защиты информации; разработки и утверждения порядка применения и визуализации электронной подписи для документов (информации), содержащихся в информационных системах плательщиков, к которым предоставляется доступ налоговым органам, в том числе с учетом создания в рамках национальной программы «Цифровая экономика Российской Федерации» правовых условий для формирования единой цифровой среды доверия в части уточнения правового статуса удостоверяющих центров, установления унифицированных требований к универсальной (единой) усиленной квалифицированной электронной подписи и др. Отказ от бумажного документооборота и переход к машиночитаемым форматам являются одним из приоритетных направлений развития системы налогового мониторинга в Российской Федерации. ФНС России разработала формы и XML-форматы документов, которые организация представляет при подготовке к переходу на налоговый мониторинг. Раньше такие документы представлялись на бумаге. Электронные документы будут проверяться автоматически и отражаться в информационной системе АИС «Налог-3». Ведение электронного документооборота может быть обязательным в силу требований закона, может использоваться по соглашению хозяйствующих сторон, а также по выбору налогоплательщика, если в НК РФ отсутствуют обязательные требования использования электронного документа. Таким образом, применение электронного документооборота в налоговых правоотношениях является добровольным, если иное не предусмотрено законом. Однако необходимо отметить, что все больше норм налогового законодательства включают требования использовать электронную форму документов как альтернативу бумажным. Сокращение затрат на непроизводительные бизнес-процессы и оптимизация трудового потенциала являются приоритетными направлениями развития документооборота в Российской Федерации. Согласно исследованию, проведенному Российской академией народного хозяйства и государственной службы (РАНХиГС) при Президенте Российской Федерации, постепенное развитие электронного документооборота в Российской Федерации в соответствии с положениями настоящей Концепции к концу 2024 года может привести к приросту ВВП на 4 - 5 процентов накопленным итогом (в процентах от ВВП 2019 года). При этом совокупный сопутствующий прирост занятости может составить 1,15 миллионов человек. Опыт развития электронного документооборота в мире показывает, что основной движущей силой при внедрении электронных документов является администрирование налога на добавленную стоимость и внедрение электронных счетов-фактур (или их аналогов), а также реализация проектов по переводу документооборота, связанного с закупками и поставками государству и государственным органам, в электронную форму. Со стороны государственных органов происходит улучшение качества налогового администрирования и повышения налоговых сборов, а также увеличения прозрачности государственных закупок и повышения эффективности государственных расходов. Реализация подобных проектов осуществлена в Бразилии (дополнительный доход, полученный государством составил 58 миллиардов долларов США) и Италии (5 миллиардов евро). Проекты по внедрению электронного документооборота в настоящее время реализуются в Европейском Союзе, странах Латинской Америки, а также в странах Юго-Восточной Азии. В настоящее время проникновение электронных документов в хозяйственную деятельность составляет единицы процентов от общего числа всех документов и имеет рост преимущественно в счетах-фактурах, что обусловлено наличием нормативного регулирования. В последние годы наблюдался рост количества электронных счетов-фактур в среднем на 30 процентов в год, и на текущий момент их доля составляет порядка 9 процентов. За счет внедрения Федеральной налоговой службой формата универсального передаточного документа, который объединяет формат счета-фактуры с форматами первичных учетных документов (документы о передаче товара, работ, услуг, прав), в электронную форму переводятся первичные учетные документы. Другие виды документов имеют слабую тенденцию миграции в электронную форму в силу ряда факторов, а именно: высокая вариативность форм и видов хозяйственной деятельности, требующая индивидуализации документов для соответствия потребностям участников хозяйственной деятельности; большое количество регуляторов со стороны государства, что приводит к отсутствию межведомственной унификации в требованиях к форматам электронных документов; недостаточный уровень доверия участников хозяйственной деятельности к соблюдению режима конфиденциальности электронных документов, содержащих коммерческую тайну, при их предоставлении государственным органам, осуществляющим контрольно-надзорную деятельность, организациям, обеспечивающим электронный документооборот, или судебным органам при рассмотрении споров; отсутствие единых подходов к реализации порядка обмена электронными документами; отсутствие требований по обязательности электронных документов и стимулов для участников хозяйственной деятельности переходить на электронные документы; отсутствие координации между регуляторами в части очередности внедрения электронных документов в оборот, учитывающую полноту документарного оформления фактов хозяйственной жизни в электронной форме; недостаточная гармонизация сроков вступления в силу отдельных подзаконных актов, которые должны учитывать изменения прочих федеральных законов. Реализация мероприятий, предусмотренных настоящей Концепцией, позволит обеспечить: Перевод до конца 2024 года в электронную форму 95 процентов, выставляемых хозяйствующими субъектами счетов-фактур (за исключением счетов-фактур, для которых предусмотрен иной порядок обмена в связи с их отнесением к государственной тайне); Перевод до конца 2024 года 70 процентов, формируемых хозяйствующими субъектами транспортных и товарных накладных в электронную форму (за исключением документов, для которых предусмотрен иной порядок обмена в связи с их отнесением к государственной тайне); Увеличение общего количества электронных документов, направляемых хозяйствующими субъектами друг другу в электронной форме, не менее, чем на 20 процентов в год, начиная с 2022 года; Снижение количества истребуемых бумажных документов в рамках мероприятий налогового контроля не менее, чем на 10 процентов в год, начиная с 2023 года; Сокращение затрат хозяйствующих субъектов на обработку и хранение бумажных документов по итогам внедрения электронного документооборота; Повышение прозрачности осуществляемых хозяйствующими субъектами сделок; Переход на использование информации и записи в информационной системе государственных органов вместо документов, представляемых хозяйствующими субъектами.  В условиях продолжающейся цифровой трансформации актуальным становится вопрос выявления, оценки, мониторинга и прогнозирования налоговых рисков для государств и налогоплательщиков. Поэтому к рискам, возникающим у государства или налогоплательщика в условиях развития цифровой экономики, относятся налоговые риски, возникающие в условиях цифровизации, а также риски, возникающие при внедрении цифровых технологий в деятельность налоговых служб. В ходе исследования были выявлены налоговые риски, обусловленные последствиями цифровых экономических тенденций. Поэтому результаты проведенного анализа позволяют определить основные национальные налоговые риски, возникающие в цифровой среде: риск незаконной предпринимательской деятельности через Интернет (социальные каналы, P2P-сервисы и др.); риск уклонения от уплаты налогов из-за сложности идентификации продавцов цифрового контента; риск снижения налоговой базы из-за дешевизны цифровых товаров и услуг; риск уклонения от уплаты налогов в сети Интернет; риск снижения налогов из-за робототехники и др. В рамках работы был проведен сравнительный анализ технологий, используемых в налоговом администрировании, классифицированных следующим образом: блокчейн, роботизированная автоматизация процессов, искусственный интеллект, чат-боты, биометрия и др. Следует отметить, что внедрение цифровых технологий влияет на эффективность работы налоговых органов. По данным ФНС РФ, сокращается время проведения налоговых проверок в год, по итогам 2020 г. количество выездных налоговых проверок сократилось более чем в 7 раз с 2011 г., а количество неудачных проверок сократилось в 2 раза. В 2020 г. доля проверок, результаты которых были признаны недействительными, в общем количестве проведенных проверок составила 0,36%, что составляет почти половину от 2011 г. за период 2011 - 2020 гг. Количество неудачных выездных налоговых проверок в Российской Федерации сократилось с 772 до 358. Однако с внедрением положительных сторон цифровых технологий в работу появляются и отрицательные моменты, появляются новые виды налоговых рисков, с которыми сталкиваются налоговые органы и налогоплательщики. Внедрение новых цифровых технологий в бизнес-процессы и системы налогового менеджмента Российской Федерации показало большой потенциал для расширения налоговой базы и увеличения доходной части бюджетной системы Российской Федерации. С одной стороны, усиливается налоговый контроль, а с другой - появляются новые виды рисков, связанных с использованием цифровых технологий в экономике, особенно со стороны налоговых органов. В рамках проведенного исследования за основу построения классификации налоговых рисков в условиях цифровизации положены критерии, разработанные В.Г. Пансковым. В рамках его работы налоговые риски систематизируются по факторам возникновения и виду последствий для государства и налогоплательщика. В зависимости от вида последствий для государства налоговый риск бывает приемлемым, критическим и катастрофическим. Согласно этому стандарту риск налогоплательщиков классифицируется следующим образом: риск проверки со стороны регулирующих органов, риск увеличения налоговой нагрузки, риск потери деловой репутации и риск уголовного преследования. Следует отметить, что при изучении новых налоговых рисков, связанных со страной, рассматриваются риски, обусловленные внутренними факторами, связанными с цифровой трансформацией службы налогообложения, внедрением новых цифровых решений в налоговое управление. К национальным налоговым рискам, обусловленным внешними факторами, относятся риски, связанные с влиянием цифровых экономических тенденций на национальную налоговую систему. Кроме того, перечень налоговых рисков дополняется общими рисками цифровизации, связанными с внедрением цифровых технологий в работу ФНС РФ. Исследования налоговых рисков в цифровом контексте демонстрируют необходимость изменения налогового менеджмента, будь то отдельные процедуры, связанные с конкретными налогами, или совершенствование общих механизмов. Мы считаем, что решение проблемы налоговых рисков требует постоянного мониторинга возникающих цифровых налоговых рисков и может быть достигнуто путем цифровой трансформации, предполагающей полную прозрачность национальных экономических процессов и переход на новый уровень доверия между обществом и страной. 
В настоящее время в Российской Федерации активно внедряются новые цифровые технологии, которые позволяют повысить эффективность налогового администрирования. В частности, это касается внедрения электронного документооборота в хозяйственную деятельность и электронного документооборота при взаимодействии с государственными органами. Однако с внедрением новых технологий возникают и новые виды налоговых рисков, которые необходимо учитывать при проведении налогового менеджмента.